《高级会计实务应试精解》目 录
第一部分 高会05 大纲第一章资产计价与减值逐点透视
第二部分 高会05 大纲第二章收入逐点透视
第三部分 高会05 大纲第三章或有事项逐点透视
第四部分 高会05 大纲第四章外币折算逐点透视
第五部分 高会05 大纲第五章财务会计报告逐点透视
第六部分 高会05 大纲第六章行政事业单位会计逐点透视

第一部分
高会05 大纲第一章资产计价与减值逐点透视
企业取得的各项资产，应当严格按照国家统一的会计制度的规定，准确地进行计价，合理地确定其入账价值。定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备，不得计提秘密准备。本章中所指的账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
取得时——应按实际成本入账—— 如：短期投资=买价+相关税费
资产计价—— 历史成本与孰低原则 一般不得自行调账（有法规规定可调账）—— 如：期末按孰低原则计价
减值——应计提资产减值准备—— 如：短期投资跌价准备
符合定义——如：能控制资产产生的经济利益
+资产确认 经济利益很可能（≥50%）流入——如：已毁损存货应不确认
（须同时满足） 符合确认条件 自创商誉不能确认为资产
经济利益能可*计量——如： 形成人才的知识支出不能确认为资产
达到预定可使用状态的工程可暂估入账
定期or 至少年末
资产减值准备计提 计提数应合理
不得计提秘密准备（秘密准备∈重大会计差错）
注意——不得税前扣除（0.5%坏账准备除外）——应纳税调整
科目余额
账面余额 未扣除备抵科目
如：“短期投资”科目
概念比较 已扣除备抵科目
账面价值 =“短期投资”-“短期投资跌价准备”
如：短期投资账面价值
∈资产负债表之短期投资项目
会计要素与记账方向关系表
—— 会计速学要领具体运用示例
会计要素属性 方向 借方 贷方
增加 √
减少 √
资产
余额 √（一般） 收益多未清理完的
固定资产清理
资产减值准备 与资产相反 减少 增加

须用备抵法
坏账准备 企业自定
应收账款
管理费用 计提科目——会税已一致
其他应收款
应按单项计提
存货跌价准备 不易区分——可合并
量大价低——按类别
按单项计提(≥10%时)
资产减值准备 短期投资跌价准备 按类别计提
按总体计提
投资收益 长期投资减值准备
委托贷款——减值准备
固定资产减值准备 按单项计提
营业外支出 在建工程减值准备
无形资产减值准备
一、应收款项
管理费用——计提or 冲回时
“坏账准备”对应科目 应收账款——处置时or 已核销坏账又收回时
其他应收款——已核销坏账又收回时
资产负债表列示
资 产 负债和股东权益
流动资产:
……
应收账款
=“应收账款” or“预收账款” 明细借方余额
-“坏账准备”之对应部分
∈预收账款
“应收账款”明细贷方余额
其他应收款
=“其他应收款”-“坏账准备” 之对应部分
……
……
（一）应收款项形成时的计价
企业的应收款项在形成时应当按照实际发生额计价入账。
应记账 —— 按实际发生额
应收款项
+应设明细账 —— 按户名等
（二）应收款项的期末计价
企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，按照会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中予以说明。 2007年4月12日 星期四 
 

高级会计实务应试精解
www.canet.com.cn  2006-7-21 9:13:51
 中国会计网
 
 
 
 

制定or 变更相关会计政策均应报备案
由企业自行确定—— 股东大会or董事会or经理（厂长）办公会or类似机构批准
坏账准备计提方法 不得随意变更—— ∈会计政策or会计估计变更
变更—— 应附注说明
+应制定相关会计政策目录（参见财会[2002]18#附件五、）
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（财会[2002]18#）
计提比例变化∈会计政策变更（原0.3%￣0.5%→企业自行确定）
二十二、计提坏账准备 未来适用法
（与常规相反） 计提方法变化∈会计估计变更
滥用∈重大会计差错
（三）坏账损失的核算方法
1．备抵法
备抵法是坏账会计处理方法的一种。在具体会计处理时，采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当某项应收款项全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。
2．备抵法的运用
采用备抵法时，企业应在期末对各项应收款项进行分析的基础上，预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；实际发生坏账，核销时冲减已计提的坏账准备。
已确认并转销的坏账，如以后又收回的，应通过应收账款核算。
只能用备抵法——按期估计坏账损失
坏账核算方法
不能用直接转销法
＝应有数－已提数
“坏账准备”本期实提数or 冲回数 ＝应有数－贷方余额
＝应有数＋借方余额（乃坏账准备的特殊性）
坏账——无法收回or 收回可能性极小的应收款项
+概念
坏账损失——因坏账发生造成的损失
死亡 + 资产不足清偿
+确认坏账条件—— 债务人 破产 + 破产财产不足清偿
较长时间不还债+有确凿证据表明确实无法收回等
（四）计提坏账准备的应收款项范围
计提坏账准备的应收款项范围包括应收账款及其其他应收款。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
企业持有的到期收不回的应收票据，应转作应收账款，并计提相应的坏账准备；对于未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
应收账款（应收票据 → 应收账款）
坏账准备计提范围 其他应收款（预付账款 → 其他应收款）
+应收融资租赁款or 应收经营租赁款
不能收回的预付账款—— 转入其他应收款后方可计提坏账准备
注意
不能收回的应收票据—— 转入应收账款后方可计提坏账准备
（五）坏账准备的计提方法
1．账龄分析法
2．余额百分比法
3．销货百分比法
4．个别认定法
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，计提坏账准备都应当按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。
在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款或其他应收款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。存在多笔应收账款或其他应收款，且各笔应收账款或其他应收款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款或其他应收款；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款或其他应收款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。
在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定的应收款项，应从采用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 
 

企业应当根据应收账款的实际可收回情况合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。
余额百分比法—— 根据期末应收账款or 其他应收款余额和估计的坏账率估计
坏账损失估计方法 账龄分析法—— 根据各类应收账款账龄分别估计
销货百分比法—— 根据赊销金额的一定百分比估计
个别认定法——特殊情况单独认定（从其他方法计提基数中剔除）
与债务单位业务往来的经验
+确定计提比例应考虑因素 实际财务状况
债务单位的偿还能力 现金流量情况
产品销售情况和市场前景
资信状况

关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（财会[2002]18#）
应在会计政策和会计估计目录中明确
五、坏账准备计提方法 与其他各项应收款项存在明显差别时
个别认定法
其余金额——采用其他方法计提
∈滥用会计政策和会计估计
多提or 少提坏账准备
→重大会计差错更正
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（财会[2002]18#）
原账龄+本期账龄
七、剩余应收款项账龄 逐笔认定
多笔应收款项账龄不同时
确实无法认定的——先发生先收回
当年发生
拟重组
一般不能
+不能全额计提坏账准备情形 关联方应收账款
证据确凿且不准备重组、无其他收回方式时能
其他已逾期但无确凿证据表明确实无法收回
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（财会[2002]18 号附件）
应计提坏账准备
六、关联方应收款项 一般不能
全额计提坏账准备
如果有确凿证据可

借：管理费用 （2500000*3‰）7500
第一年末计提时
贷：坏账准备 7500
借：坏账准备 9000
第二年发生坏账时
贷：应收账款——×公司 9000
or 其他应收款
借：管理费用 [3000000*3‰ -（7500 -9000）]10500
第二年末补提时
贷：坏账准备 （应有数-已提数）10500
借：坏账准备 8500
第三年发生坏账时
贷：应收账款——××公司 8500
年末余额百分比法 or 其他应收款
（假定） 借：管理费用 [2600000*3‰ -（9000 -8500）]7300
第三年末补提时
贷：坏账准备 （应有数-已提数）7300
借：应收账款——×公司 9000
or 其他应收款
第四年已核销坏账又收回时 贷：坏账准备 9000
+借：银行存款 9000
贷：应收账款——×公司 9000
or 其他应收款
借：坏账准备 7200
第四年末冲回时 [3200000*3‰ -（7800+9000）]=-7200
贷：管理费用 7200
↓ 坏账准备税前扣除比例为3‰￣5‰
分析
实务里若按3‰计提——不谨慎且自动放弃合法利益
=100000*0.5%+80000*1%
估计坏账损失 +60000*2%+40000*3%+20000*5%
账龄分析法 =500+800+1200+1200+1000=4700
（假定）
借：管理费用 4700-原贷方余额or+原借方余额
计提时
贷：坏账准备 4700-原贷方余额or+原借方余额
借：管理费用 （500000*2.5%）12500
销货百分比法计提时
（假定） 贷：坏账准备 12500

借：管理费用 （500000*2.5%+500000*25%）137500
个别计价法计提时
（假定） 贷：坏账准备 137500
主营业务收入or 其他业务收入——如：销售材料
应交税金——应交增值税——销项税额or 出口退税or 购货退回进项税额
应交税金——应交消费税——受托加工or 委托出口计算时or 退关时
银行存款or 现金——收款、代垫款
其他应收款or 营业外支出——出售应收债权时
+“应收账款”主要对应科目 财务费用——现金折扣or 出售应收债权手续费
坏账准备——已核销坏账又收回时or 处置时 2007年4月12日 星期四 
 

高级会计实务应试精解
www.canet.com.cn  2006-7-21 9:13:51
 中国会计网
 
 
 
 

应收票据——改用汇票结算、到期无法收回的票据
+原材料or 库存商品等——抵债or 部分购货退回
短期借款——票据到期，承兑人和贴现企业存款账户均余额不足时
长期应付款——补偿贸易引进设备还款时
工程结算——建造合同结算时
营业费用——委托代销商品手续费
银行存款or 现金
待处理财产损溢——盘亏时应收赔款
应付工资——代垫房租、水电费等
管理费用——如:差旅费报销
+“其他应收款”主要对应科目 预付账款——预付账款转入
应收账款——出售应收债权约定销售退回、折让or 现金折扣
+主营业务收入or 财务费用
+应交税金——应交增值税（销项税额） 出售应收债权销售减项发生时
+以前年度损益调整
二、短期投资
投资收益——计提or 冲减时
“短期投资跌价准备”对应科目
短期投资——处置时
投资收益——计提or 冲减时
+“委托贷款——减值准备”对应科目
委托贷款——处置时
资产负债表列示
资 产 负债和股东权益
流动资产:
……
短期投资 =“短期投资”-“短期投资跌价准备”
+“委托贷款”（≤1 年时）-“委托贷款——减值准备”对应数
……

（一）短期投资取得时的计价
短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。初始投资成本包括为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，不包括在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
现金购入 =买价＋税金＋手续费等 （全部价款）
=217300+1000-200000*8%=202300(因为按年付息)
包括 +投资者投入=投资各方确认的价值
+债务人非现金资产抵债
+非货币性交易换入
初始投资成本
(假定) 已到期未领取之利息 ∈“应收利息”
不包括 =200000*8%=16000
已宣告未发放之现金股利 ∈“应收股利”
无补价时——换出债权的账面价值＋税费
+债务人
非现金资产抵债
有补价时——换出债权的账面价值＋税费-收补价or+付补价
支付的补价/（换出资产的公允价值+补价） >25%时∈货币性交易
判断标准
or 收到的补价/换出资产的公允价值 ≤25%时∈非货币性交易
无补价时—— =换出资产账面价值 + 税费
+非货币性
交易换入 支付方=换出资产账面价值 + 补价 + 税费
有补价时
收到方=换出资产账面价值+收益-损失-补价+税费
换入多项资产时=换入资产入账价值总额*占公允价值比例
（二）短期投资期末计价
短期投资在期末应当按照成本与市价孰低计量。其中，成本是指短期投资取得时的实际成本；如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。
市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末市场上的收盘价格作为市价。
=成本——实际成本<市价时
=市价——实际成本>市价时
短期投资期末计价——成本与市价孰低法 “短期投资跌价准备”=实际成本 - 市价（收盘价）
=取得成本
注意——成本
or=冲减后的新成本
短期投资——－ “短期投资”（而不属于“投资收益”）
未记入应收项目的（实际收到时）
长期投资——－“长期股权投资” or∈“投资收益”
+利息(股利) or“长期债权投资——溢折价”
已记入应收项目的—— － “应收利息 ” or “应收股利”
借：短期投资——债券投资
——股票投资 3000000
应收股利 20000
购入短期投资时 or 应收利息
贷：银行存款 3020000
其他货币资金——存出投资款
借：银行存款 20000
短期投资 收到应收利息or 应收股利时
（假定） 贷：应收利息 
 
2007年4月12日 星期四 
 

高级会计实务应试精解
www.canet.com.cn  2006-7-21 9:13:51
 中国会计网
 
 
 
 

or 应收股利 20000
借：银行存款 10000
收到持有期利息or 现金股利时
贷：短期投资 10000
（三）短期投资跌价准备的计提方法
企业可以根据自身的情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。
某项投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算并确定跌价准备。
按单项计提(≥10%时)= 一项短期投资成本 - 一项短期投资市价
短期投资跌价准备 按类别计提=∑(一类短期投资成本 - 一类短期投资市价)
按总体计提=∑全部短期投资成本 - ∑全部短期投资市价
（四）短期投资跌价准备的处理
每期期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与成本进行比较。市价低于成本的，应当按其差额确认投资损失并计提短期投资跌价准备。
已计提跌价准备的短期投资的价值又得以恢复时，应在原已计提的跌价准备的范围内转回。
借:投资收益——计提的短期投资跌价准备
计提时
贷: 短期投资跌价准备
短期投资跌价准备分录
借: 短期投资跌价准备
转回时
贷: 投资收益——计提的短期投资跌价准备
＝应有数－已提数
“短期投资跌价准备”本期实提数or 冲回数 ＝应有数－贷方余额
min{转回后短期投资跌价准备} = 0
= 一项短期投资成本 - 一项短期投资市价
单项比较法应提数 =（15100-13000）+（25000-21500）+0（100350<101000）
+0（60200<65000）+（60100-54000）
= 11700
孰低法应用 分类比较法应提数=∑(一类短期投资成本 - 一类短期投资市价)
（假定） =∑全部短期投资成本 - ∑全部短期投资市价
总体比较法应提数 =（15100+25000+100350+60200+60100）
-（+13000+21500+101000+65000+54000）
= 6250
= 一项短期投资成本 - 一项短期投资市价
市价>成本
单项比较法转回数 =15100-16100=-1000 (甲公司债券)
→全部转回
成本-市价<原提数
孰低法应用 or=60100-56900=3200（B 公司股票） 6100-3200=2900
→转回2900
（假定） 分类比较法转回数=∑(一类短期投资账面值 - 一类短期投资市价)
=∑全部短期投资账面值 - ∑全部短期投资市价
=（15100+100350+60200+60100）
总体比较法转回数 -（+16100+101150+65200+56900）
=-3600<0→应转回
→全部转回（市价>成本）
100350-101150<0 (丙公司债券)→未计提
相关分析 60200-65200 <0（A 公司股票）→未计提
（假定） 乙公司债券——已出售→不需转回
借:投资收益____计提的短期投资跌价准备11700
计提时
贷: 短期投资跌价准备——甲公司债券 2100
短期投资跌价准备——乙公司债券 3500
单项比较法 短期投资跌价准备——B 公司股票 6100
短期投资跌价准备
（假定） 借: 短期投资跌价准备——甲公司债券 2100
转回时 短期投资跌价准备——B 公司股票 2900
贷: 投资收益____计提的短期投资跌价准备 5000
借:投资收益____计提的短期投资跌价准备6250
计提时
总体比较法 贷: 短期投资跌价准备 6250
短期投资跌价准备
（假定） 借: 短期投资跌价准备 6250
转回时
贷: 投资收益____计提的短期投资跌价准备6250

期末时调整——按类别or 总体计提时（上市公司出售给关联方除外）
上市公司出售给关联方时
+处置短期投资时的跌价准备 处置时同时结转
债务重组or 非货币性交易or 应收债权换入
期末时调整or 处置时同时结转——按单项计提时 
 

借：银行存款等
or+短期投资跌价准备
+短期投资处置分录 投资收益
贷：短期投资
应收股利or 应收利息
or 投资收益
银行存款or 现金
其他货币资金—— 存出投资款
应收账款——抵债
+“短期投资”主要对应科目 投资收益——处置时
短期投资跌价准备——处置时
实收资本or 股本or 资本公积——投资者投入
库存商品or 固定资产or 固定资产清理or 无形资产等——非货币性交易
应交税金——非货币性交易之增值税进项税额
银行存款
+“委托贷款”对应科目
投资收益——计提or 冲减减值准备or 计息时or 处置时